Con motivo de la Reforma a diversas leyes fiscales, publicadas el día 7 de diciembre de 2010, el pasado 11 de junio de 2010, se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010, a través de la cual, se pretende establecer diversas reglas y lineamientos que deberán ser observados por los contribuyentes, en la determinación calculo y entero de impuestos, así como para el debido cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

En cuanto la estructura de la Resolución Miscelánea, podemos apreciar que se continua, como en los últimos dos años, la integración de dos capítulos, el primero de ellos relacionado con las disposiciones sustantivas, estos es los lineamientos generales bajo los cuales se desarrollará la aplicación de las disposiciones fiscales y el segundo, relacionado con todas aquellas cuestiones de carácter procesal, es decir, el desarrollo de diversas etapas en recursos o medios de impugnación.

Cabe señalar, que al igual que la resolución Miscelánea emitida para el ejercicio fiscal de 2009, la resolución de 2010, no contiene un periodo de vigencia por lo que deberá ser aplicada hasta en tanto no se emita una nueva que la derogue.

En cuanto a los aspectos generales de la Parte Primera, misma que es materia de estudio del presente, podemos apreciar que existen diversas modificaciones en cuanto a la reubicación de capítulos y la redacción en algunas de las reglas; asimismo se presentan diversos ajustes a la referencias.

Los cambios relevantes son los siguientes:
1.- Se adecuan los capítulos I.2.15 y I.2.16, en los cuales, se regula la presentación de declaraciones de personas físicas, con la finalidad de ordenar primeramente las declaraciones normales (hoy regla I.2.15) y posteriormente las complementarias (hoy regla I.2.16).

2.- Se reestructuran varios capítulos del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y del Impuesto Empresarial a Tasa única (IETU) con la finalidad de agrupar las reglas en orden de ingresos, deducciones, inversiones y obligaciones fiscales, sin que ello implique modificación en su contenido.

3.- Las reglas relativas al Impuesto al Valor Agregado (IVA) del Libro I, se modifican en su numeración pero no presentan cambios en su contenido.

4.- Se agregan dentro del glosario de términos los siguientes:

• AGAFF, Administración General de Auditoría Fiscal Federal.
• AGJ, Administración General Jurídica.
• AGR, Administración General de Recaudación.
• AGSC, Administración General de Servicios al Contribuyente.
• AGGC, Administración General de Grandes Contribuyentes.
• ACFI, Administración Central de Fiscalización Internacional y;
• ACNI, Administración Central de Normatividad Internacional.

Sin embargo, las modificaciones mas relevantes se presentan en cuanto al Código Fiscal de la Federación, el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto Empresarial a Tasa Única y la Impuesto a los Depósitos en Efectivo.

En lo que se refiere al Código Fiscal de la Federación, la reanudación de actividades para contribuyentes del Capítulo I, se contempla la Regla I.2.7.4. (Incorporada en la 2da. MRMF 09/10) la cual determina que para los efectos de los artículos 27 del CFF y 26, fracción IV, inciso b) de su Reglamento, los empleadores tendrán por cumplida la obligación de presentar el aviso de reanudación de actividades de las personas a quienes les hubieran efectuado pagos durante el ejercicio de 2010 de los señalados en el Título IV, Capítulo I de la Ley del ISR, cuando la Declaración Informativa Múltiple que se encuentren obligados a presentar en los términos del Capítulo II.2.14., contenga la información del RFC a diez posiciones y CURP de las citadas personas.

Por otra parte, a través de la Regla I.2.1.15 se establece que el documento emitido por la autoridad fiscal con la opinión en sentido favorable a que se refiere la fracción I de esta regla, tendrá vigencia durante un periodo de 30 días naturales a partir de la fecha de emisión de la opinión correspondiente a través de la página de Internet del SAT.

Por lo que se refiere a la inscripción y avisos al Registro Federal de Contribuyentes, a través de la Regla I.2.8.4. se determina que el SAT asignará una nueva clave en el RFC en los términos del artículo 27 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación únicamente cuando los contribuyentes lo soliciten expresamente por medio del trámite de cambio de nombre, denominación o razón social, a efectos de corregir errores u omisiones que den lugar a dichos cambios.

En cuanto a los comprobantes fiscales, a través de la Regla I.2.10.15., se establece Para efectos del artículo 29-A, fracción I del CFF, las personas morales que cambien de denominación, razón social o régimen de capital y las físicas que corrijan o cambien su nombre, podrán seguir utilizando los comprobantes que hayan impreso en establecimientos autorizados por el SAT hasta agotarlos o caduquen en los términos del segundo párrafo del citado artículo, siempre que hayan presentado los avisos correspondientes al RFC, en virtud de que los referidos cambios no implican cambio de clave en el RFC en términos de la regla I.2.8.4.

Al efecto, dichos contribuyentes deberán anotar, en su caso, en los comprobantes que utilicen la nueva clave del RFC junto a la clave del RFC que fue modificada con la leyenda “nueva clave de RFC”.

Por otra parte respecto del tema se establece que los contribuyentes que sean receptores de estos comprobantes, deberán incluir la nueva clave del RFC del emisor del comprobante en las declaraciones informativas donde deban proporcionar información de terceros.

Finalmente en cobra importancia lo relacionado con las Devoluciones de saldos a favor del IVA así encontramos las siguientes Reglas:

Regla II.2.3.1.
Contribuyentes que sean competencia de la Administración General de Grandes Contribuyentes, que tengan saldo a favor en materia del IVA:
Deberán presentar su solicitud de devolución, utilizando la forma oficial 32, acompañada de los dispositivos ópticos (disco compacto) que contengan los archivos con la información de los Anexos A, 7 y 7-A.

Adicionalmente a lo señalado en el párrafo anterior, deberán presentar los medios magnéticos a que se refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2), del Anexo 1, que contengan la información de los proveedores, prestadores de servicios y arrendadores que representen al menos el 8O% del valor de sus operaciones, así como la información correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de importación y exportación. Numeral actualizado en la 2da. RMRMF 09/10, regla anterior II.2.2.2. RMF 09/10.

Regla II.2.3.1
Para los efectos del artículo 14 del Reglamento del CFF, la declaratoria de devolución de saldos a favor del IVA se deberá acompañar de los Anexos 7 y 7-A de la forma oficial 32 según corresponda, quedando el solicitante relevado de presentar la información en medios magnéticos de los proveedores, prestadores de servicios, arrendadores y operaciones de comercio exterior.
Párrafo modificado en la 4ta. RMRMF 09/10

No obstante lo anterior, se tendrá por cumplida la obligación de presentar la declaratoria, cuando el contribuyente se encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros de conformidad con el artículo 32-A del CFF, cumpliendo solamente con el procedimiento mencionado en los párrafos primero y segundo de la presente regla.
Párrafo adicionado en la 4ta. RMRMF 09/10

Regla II.2.3.1
En el caso de que el contador público registrado que haya emitido declaratoria de saldos a favor del IVA sea distinto a aquel que emita el dictamen de estados financieros respecto del mismo contribuyente, el contador público registrado que vaya a dictaminar dichos estados financieros, dentro del informe sobre la situación fiscal del contribuyente, deberá ratificar o rectificar cada una de las declaratorias que haya presentado el contribuyente con motivo de las solicitudes de devolución de saldos a favor del IVA, independientemente de los ejercicios a los que corresponda.
Párrafo adicionado en la 2da. RMRMF 09/10

En lo que respecta al Impuesto sobre la Renta, entre los aspectos más relevantes relacionados con dicha contribución, encontramos las Reglas I.5.5.3, I.5.5.4, II.5.5.2 y II.5.5.3 las cuales determinan que para los efectos del artículo 32, fracciones V y VIII de la Ley del IVA, los contribuyentes personas morales proporcionarán la información a que se refieren las citadas disposiciones, durante el mes inmediato posterior al que corresponda dicha información. (Regla I.5.5.3) de conformidad con lo previsto en la regla II.5.5.2.

La regla I.5.5.4. señala que para los efectos del artículo 32, fracciones V y VIII de la Ley del IVA, los contribuyentes personas físicas proporcionarán la información a que se refieren las fracciones citadas, durante el mes inmediato posterior al que corresponda dicha información de conformidad con lo previsto en la regla II.5.5.3. Regla modificada en la 2ª RMRMF 09/10.

Por lo que se refiere al IETU la Resolución contempla diversas Reglas entres las que sobresalen las siguientes:

En materia de Ingresos gravados por cuota de inmobles sujetos al régimen de propiedad en condominio

Regla I.4.1.1. (Anterior I.4.1. RMF 09/10) Esta Regla es aplicable “Cuotas que aportan los propietarios de inmuebles sujetos al régimen de propiedad en condominio o a cualquier otra modalidad en la que se realicen gastos comunes de conservación y mantenimiento”, en este caso;

Sólo se considerará ingreso gravado para IETU:
La parte que se destine a cubrir las contraprestaciones de la persona que tenga a cargo la administración del inmueble.

En cuanto a la compensación de ISR a favor contra IETU del ejercicio, se establece la Regla I.4.3.1. (Antes I.4.11. RMF 09/10).

A través de esta regla, se les permite a las personas físicas compensar (artículo 23 CFF) el saldo a favor del ISR del ejercicio contra el saldo a cargo del IETU del mismo ejercicio, correspondiente a la propia declaración de pago.

Además se establece, al igual que el ejercicio anterior, la facilidad de presentar el aviso de compensación, a que se refiere el artículo 23 referido, durante el mes de Mayo de 2010. (No aplica a los sujetos señalados en el artículo 20, apartado B del Reglamento Interior del SAT, publicado en el DOF el 22 de octubre de 2007.

Adicionalmente los contribuyentes que hubieran efectuado la compensación, a que se refiere esta regla, a través del renglón “ISR PAGADO EN EXCESO APLICADO CONTRA EL IETU” que aparece en la declaración anual en los programas DEM, para personas morales, así como DeclaraSAT y Declaración Automática para personas físicas, o en su caso, hubieran optado por compensar dicho saldo a favor contra el IETU a cargo del mismo ejercicio, a través de la aplicación del portal bancario, podrán presentar el aviso de compensación a que se refiere el último precepto citado durante el mes de mayo de 2010.
Reformada en la 4ta RMRMF 09/10

En relación con la compensación del IETU a favor contra impuestos federales, se establece la Regla I.4.3.4 (Antes I.4.13. RMF 09/10), la cual establece que tratándose del saldo a favor del IETU, si después de compensarlo contra el ISR propio del mismo ejercicio, subsistiere alguna diferencia, este saldo a favor se podrá compensar contra las contribuciones federales a su cargo (artículo 23 del CFF) y, si aun llegará a quedar remanente, el saldo a favor se podrá solicitar en devolución.

Finalmente, en cuanto al ISR por acreditar de sociedades cooperativas de producción la Regla I.4.3.5. Adicionada en esta resolución 2010, establece que se permitirá a las sociedades cooperativas de producción de bienes que opten por aplicar lo dispuesto en el Capítulo VII-A del Título II de la Ley del ISR, considerar como ISR propio, el ISR efectivamente pagado por sus socios al recibir los rendimientos anuales o retirar capital, siempre que hayan efectuado el pago mencionado en el ejercicio por el que se calcula el IETU y no acrediten la cantidad determinada en los términos del artículo 8, penúltimo párrafo de la Ley del IETU.
Para los efectos del artículo 10, quinto párrafo de la Ley del IETU, las sociedades mencionadas también podrán considerar como ISR propio, el ISR efectivamente pagado por sus socios al recibir los rendimientos anuales o retirar capital, siempre que hayan efectuado el pago mencionado en el periodo al que corresponda el pago provisional y no acrediten la cantidad determinada en los términos del artículo 10, penúltimo párrafo de la Ley del IETU.

En materia de Impuesto a los Depósitos en Efectivo, (IDE) tratándose de las personas morales exentas del IDE la Regla I.11.5. modificada en su primer párrafo en la 3ra. RMRMF 09/10, derogado el último párrafo en la 4ta. RMRMF 09/10, establece que Las personas morales exentas del IDE que abran o tengan abierta una cuenta en las instituciones del sistema financiero deberán proporcionar a éstas su clave en el RFC actualizada, ya no será necesario exhibir su cédula de identificación fiscal, a efecto de que dichas instituciones verifiquen en el SAT si se ubican en los supuestos de exención. Párrafo modificado en la 3ª RMRMF 09/10

Cuando en el ejercicio social se adquiera la calidad de sujeto no obligado al pago del IDE, las instituciones del sistema financiero podrán no recaudar el IDE a partir del período mensual siguiente en que el SAT informe de dicho cambio. Derivado de lo anterior las referidas personas podrán solicitar la devolución del IDE recaudado entre la fecha en se dio dicho cambio y el mes en que se dejó de recaudar dicho impuesto.

Por lo que se refiere a depósitos a cuentas para pago de créditos (Regla I.11.8.). Se precisa que los depósitos en efectivos en cuentas abiertas para el pago de créditos otorgados por el sistema financiero no afectos al IDE, son los que destinen al pago de dichos créditos. (Recordar que esta exención, prevista en el artículo 2 fracción VI de esta ley, en el caso de personas morales y físicas con actividades empresariales y profesionales, será aplicable hasta el 30 de Junio 2010).

En cuanto a las constancias mensuales de IDE se establece la regla i.11.19. la cual determina que las constancias que acrediten el entero mensual del IDE o, en su caso, el impuesto no recaudado deberán enviarse a los contribuyentes a más tardar el día 10 del mes de calendario siguiente al mes de que se trate; la información a contener será la del Anexo 1 rubro A numeral 7.

La obligación en comento se tendrá por satisfecha cuando el sistema financiero, a petición del contribuyente, emitan las constancias en forma electrónica cumpliendo con la mencionada información.

Finalmente, la Regla I.11.30. Adicionada en esta resolución 2010 refiere a otras instituciones recaudadoras del IDE señalando que aclarar que cuando en esta resolución se haga referencia a sistema financiero, quedan incluidas las instituciones a que se refiere al artículo 13 de la ley del IDE, aún y cuando para efectos legales no corresponda al sistema financiero.